【案例二十九  合伙企业投资涉税】

本案设计人   邹旺  安盾财税法律研究院 研究员

                   泰和泰（重庆）律师事务所财税法律中心 主任

一、案例基本信息

2012年10月18日，王某与陆某在S市成立L有限合伙企业（以下简称L企业)，L企业营业执照显示其经营范围包括“项目投资及投资管理；投资咨询......[依法需经批准的项目，经相关部门批准后，方可经营此项目]”。

2013年3月26日，L企业与A公司、B银行签订《专项资产管理产品合同》，L企业购买专项资产管理产品劣后份额1亿份，共1亿元。同日，A公司完成中国证监会基金管理部的备案登记，产品类型为“特定客户专项资管计划”。

2014年10月14日，L企业持有的1亿份份额到期，A公司向L企业分配50,890万元，注明“清算分配所得”。L企业按照支付“股息”的方式，从2014年11月6日至2015年4月2日，分三次代扣代缴王某、陆某个人所得税7560.76万元。

2017年10月27日，付某和陆某决定对L企业进行终止清算，陆某经咨询相关人士，认为L企业按照支付股息的方式代扣代缴个人所得税不符合税法规定，于是向S市税务局第一税务分局递交退税申请书。

2017年12月26日，陆某进一步主张“从证券投资基金分配中所取得的收入，按照国家规定（财税字〔1998〕55号、财税字〔2002〕128号）暂不征税”，委托律师向S市税务局第一税务分局邮寄退还申请。

2018年12月19日，S市税务局第一税务分局作出××〔2018〕××号《税务事项通知书》，决定不予退税。

2019年1月28日，陆某向S市税务局申请行政复议，要求S市税务局撤销S市税务局第一税务分局不予退税的决定，退还错误代扣代缴税款。

2019年5月19日，S市税务局作出税复决字〔2019〕第1号《行政复议决定书》，撤销××〔2018〕××号《税务事项通知书》，责令S市税务局第一税务分局在30个工作日内重新作出具体行政行为。

2019年6月6日，陆某不服税复决字〔2019〕第1号《行政复议决定书》，向S市中级人民法院提起行政诉讼，S市税务局、第一税务分局为共同被告。

2019年6月17日，S市税务局第一税务分局作出××〔2019〕××号《税务事项通知书》，并通知：L企业涉税业务属于合伙企业生产经营所得，王某、陆某应按“个体工商户生产、经营所得”税目计缴个人所得税。

 

二、财税法问题

（一）财务问题

根据前述交易，请写出2014年10月，L企业收回1亿元投资本金、50,890万元分配收入的相关会计分录（假设投出时计入“其他应收款”）。

（二）税务问题

1.陆某从L企业取得的分配收入应适用的税目？

2.L企业是否有权、有义务代扣代缴陆某应缴纳的个人所得税？

3.陆某从L企业取得的分配收入是否满足财税字〔1998〕55号、财税字〔2002〕128号暂不征收个人所得税的条件？

（三）法律问题

1.S市税务局行政复议决定书，其决定是维持行为还是改变行为？S市税务局第一税务分局作为被告是否适格？

2.行政复议决定书是否违反了行政复议不利变更原则？